202504财税资讯专题：企业所得税年度汇算清缴专题七丨常见申报注意事项

一般情况下，《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）第1行“营业收入”与第11行“营业外收入”的合计数，应大于当年度增值税申报年度累计销售收入。

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

注意区分应税收入与不征税收入。

不符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）文件规定的不征税收入，应计入企业当期收入总额，计算缴纳企业所得税。

注意区分企业所得税与增值税

收入确认时间差异

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定以及《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定。

注意区分企业所得税与增值税收入的

视同销售政策差异

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条中对“视同销售”的规定如下：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

详见下方链接：

➽《一文了解增值税“视同销售”》

纳税人实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，应按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定执行。

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

纳税人只要发生职工薪酬支出，均需填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）。

一般情况下，《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）第1行第1列“工资薪金支出-账载金额”不应为0，企业所得税申报工资薪金支出、从业人数与个人所得税申报的工资总额、从业人数应一致。

纳税人缴纳的税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物损失，不能在企业所得税税前扣除，应进行纳税调增。

企业仅为少数职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费不得税前扣除。

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

一是按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；

二是直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。

其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其它各项相关费用扣除的依据。

享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

纳税人应根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合税收优惠条件的，通过填报A100000及A1070**系列表申报享受税收优惠。同时，按规定归集和留存相关资料备査。

视同独立纳税人缴税的二级分支机构，不可以享受小型微利企业优惠。

现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。

一般情况下，纳税人享受残疾人即征即退增值税优惠、资源综合利用增值税优惠、金融企业享受农户贷款利息收入增值税免税优惠，应同步享受企业所得税相关优惠。

不论是否享受优惠政策，高新技术企业资格在有效期内的纳税人均需填报《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“103资产总额”平均值的计算公式中资产总额期初、期末值应与财务报表“资产总额”期初、期末值一致。资产总额应填写全年季度平均值，单位为万元。

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“104从业人数”栏次填报全年季度平均值。

从业人员既包括与企业建立劳动关系的职工，也包括企业接受的劳务派遣用工，但不包括离退休返聘人员。若与季度预缴申报表填报的全年从业人数平均值不一致，且导致小型微利企业标志发生改变的，应先更正第四季度预缴申报表。

纳税人只要发生资产折旧、摊销等事项，无论是否纳税调整，均须填报《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）。

所有纳税人都必须填报《弥补亏损明细表》（A106000）。弥补亏损表中的以前年度亏损数由系统自动带出，纳税人对第8列“当年待弥补亏损额”有疑义的，请咨询主管税务机关。